Skattemessig kontinuitet ved fisjon av aksjeselskaper - Hvordan skal skatteposisjoner fordeles på aksjonærnivå ved fisjon av aksjeselskaper for å oppnå skattemessig kontinuitet?

Abstract

Oppgaven tar for seg den konkrete fordelingen av skatteposisjoner på aksjonærnivå ved fisjoner. Hovedfokuset er hvordan skattemessig kontinuitet, med støtte i det skattemessige nøytralitetshensynet, kan gi veiledning til hvordan man viderefører følgende skatteposisjoner fra nedskrevne eller innløste aksjer i det overdragende selskapet i fisjonen: Ervervstidspunkt, inngangsverdi, skjermingsgrunnlag, ubenyttet skjerming, innbetalt aksjekapital og innbetalt overkurs. Skatteposisjonene skal videreføres på vederlagsaksjene i det overtakende selskapet, jf. sktl. § 11-7 fjerde ledd. Bestemmelsen sier imidlertid ikke noe om hvilke konkrete vederlagsaksjer som skal tilordnes skatteposisjonene, og løsningene som foreslås i oppgaven støtter seg i stor grad til reelle hensyn, samt juridisk teori og enkelte uttalelser fra skatteforvaltningen. Videreføringen av skatteposisjoner kompliseres av en rekke forhold som drøftes i oppgaven: Kapitalforhøyelsen i det overtakende selskapet skjer ved oppskriving på aksjer som eksisterte forut for fisjonen, bytteforholdet går ikke opp i antall vederlagsaksjer eller det skal utstedes tilleggsvederlag i fisjonen. Til hjelp for den praktiske gjennomføringen av fordeling av skatteposisjoner introduseres et verktøy i oppgaven: Man grupperer aksjer som har identiske skatteposisjoner og samler aksjekapitalen/pålydende samt alle skatteposisjoner innenfor hver gruppe. Man får da grupper med aksjekapital som til sammen utgjør aksjonærens beholdning av aksjekapital. Grupperingen er ment å gi en oversiktlig måte å fordele skatteposisjonene på. Oppgaven drøfter anvendelsesområdet til sktl. § 11-7 fjerde ledd og konkluderer med at bestemmelsen gjelder alle skatteposisjoner på aksjonærnivå, på tross av at den kun nevner ervervstidspunkt og inngangsverdi. Oppgaven drøfter dessuten utførlig hvorvidt fordelingen av innbetalt aksjekapital og innbetalt overkurs på aksjonærnivå påvirkes av fordelingen av tilsvarende skatteposisjoner på selskapsnivå. Det konkluderes med at de to nivåene må holdes adskilt, og innbetalt aksjekapital og innbetalt overkurs på aksjonærnivå videreføres etter sktl. § 11-7 fjerde ledd, i likhet med øvrige skatteposisjoner.